社会保险专项审计的基本方法与要点

    社保审计是对企业根据政府的有关规定缴纳社会保险基金情况的专项检查，与一般的会计报表审计在内容和方法上有不同侧重，根据审计目的及范围的需要，要求被审计单位提供的资料也应有所不同，特别是不能仅局限于财务会计资料，还要对企业劳动人事和统计部门提供的人员、工资等统计数据进行认真核实，并与企业的财务会计资料进行对照，以确保审计所需要的三个基本数据——审计年度的上一年度职工工资总额、职工年平均人数以及审计年度的实际参保人数的真实性、准确性，据此测算复核该单位应缴社保金额，以求得出正确的审计结论。另外，审计过程中充分与企业沟通，向企业宣传社会保险方面的有关政策，也是义不容辞的。以下我们仅结合北京市的行业审计特点，以2001年度为例（这也是要首先说明的，社保问题政策性很强，不同地区不同时期往往会有不同特点和具体要求），谈谈我们的一点体会。

    一、入户前的准备工作

    社保审计是会计师事务所接受政府劳动和社会保障部门委托的专项审计业务，政策性强，专业要求高。因此首先要对每位审计人员做好充分的审前培训，制订扎实可行的工作计划和特定的审计程序，由此可以事半功倍。

    入户前，应提前向被审计单位详细说明情况并通过传真等方式发出由主管部门签发的《审计通知书》，同时将被审计单位须提供的审计所需资料及被审计单位需提前填报的一些表格以传真的形式发给被审计单位，并约定审计外勤时间。

    二、一般审计程序

    （一）入户后应在第一时间向被审计单位人事、劳资部门主管人员了解企业基本情况，包括人员结构、工资薪金水平等，同时结合查阅被审计单位的职工花名册、工资统计台帐等，并请主管劳资人员提供相关各类人员的具体数字。这一点看似简单，其实很重要。因为各单位人员结构不尽相同，有些还很复杂。了解清楚被审计单位各类人员的基本构成，以便区分应参保与不应参保人员，做到心中有数。

    接下来的工作就着重审查所有应参保人员是否都已参保，有无漏报人数现象，避免在工作过程中，才发现还存在这样或那样的人员，事倍功半。这样做也使被审计单位了解审计意图，主动介绍情况，以便更好地配合工作；同时由于说明在先，有所承诺，也不便于再改口，推脱漏缴保险费的责任。

    此外，我们认为以下几个方面的问题也是我们需要关注的：

    1、了解被审计单位的性质，是企业还是事业单位？是有限责任公司还是外资企业？是否有分支机构？或是其他单位？因为不同性质的单位，缴纳保险的范围以及需提供的资料会不同，例如，分支机构一般无104报表；事业单位在编人员暂不交纳基本医疗保险和养老保险等。

    2、了解被审计单位成立的时间，以及缴纳了哪些社保险种。因为不同的单位参加保险的种类和时间会有不同，例如，由事业单位改制后成立的企业，有的一次性缴纳了1992年－2001年养老保险；另有一些企业尚未参加基本医疗保险。

    3、了解企业有无统计部门制发的《劳动情况表》（以下简称104报表）。因为被审计单位有可能未填报104表，那么会对其核定某些险种的缴费基数产生影响。例如，企业无104报表，工伤、失业缴费基数有可能是由养老保险基数核定；也可以由北京市社会平均工资来定。

    4、了解被审计单位在上年度减少人员和审计年度内人员增减变化情况。因为在人员工资水平不一致的情况下，上年度减少人员和审计年度内人员的增减均会对平均缴费基数产生影响，直接影响审计结果。例如，企业在审计年度内年平均新增10 人平均基数为1500元/人，企业减少5人平均基数为3444元/人，如不做人员及工资总额的增减变动，企业会出现多交或少交社会保险情况。

    5、被审计单位的职工中是否有关系在外单位人员、内退人员、离岗人员、保留人事关系不发工资人员、出国人员、新参加保险人员或实习生等。因为准确区分上述人员可以确保应参保人员数量的正确性。

    6、企业工资的核算情况，有无人员台帐、单独保存的工资表、企业发放的过节费、奖金、加班费、住房补贴、通信工具补贴、住宅电话补助、误餐补助等。只有核实清楚上述事项，才可以保证审计出的人均月缴费基数的正确性。

    （二）关于缴费基数的审核

    汇总审计年度上一年的工资总额，这是单位及个人按规定比例计算缴纳保险费的重要依据在进行此项审核时，需要考虑哪些项目应进入工资总额，哪些项目不进入工资总额。在这里我们应该注意以下几个问题：

    1、在统计工资总额时，不管事业单位的是预算内资金，还是预算外资金；不管企业记入的是工资科目，还是其他科目，只要符合工资统计指标的规定，就应统计在工资总额中。

    国家统计局（国统办字[1999]106号）文件中规定，“单位以各种名义发放的现金和实物，只要属于劳动报酬性质并且现行统计制度未明确规定不计入工资的都应作为工资统计”。

    例如：以现金发放的防暑降温费；发放的通讯补助；以及实行车改的企业，发放给个人的汽车费；有施工项目的企业，发放的现场补助；以及单位发放给每个职工的煤火费等。

    2、不进入工资总额的如：A）计划生育独身子女费；B）出差伙食补助费、误餐补助；C）稿费、讲课费及其他专门工作报酬；D）因录用临时工而在工资以外向提供劳动力单位支付的手续费或管理费。例如：雇佣保安公司的保安，保洁公司的保洁员。

    3、无法确定上年度月平均工资的按北京市社会平均工资缴纳。

    4、新参统人员，应按其第一月工资作为缴费基数。

    要很好完成上述工作，需要我们对被审计单位提供的工资表、工资账及费用账等进行认真审计，取得被审计单位全部工资支出数额。因为计算各项保险的缴费基数是以实发数额为准的，这里所指的“实发数”包括个人所得税、个人应负担的社会保险等企业代扣代缴的金额以及房租、水电费等企业从职工工资中已扣除的项目金额，不包括独生子女补贴、企业支付给解除劳动合同人员的生活和医疗补助费、出差伙食补助费等不属于工资性支出的补贴项目。所以我们在审核被审计单位工资总额时，可以采取两种方式，一是主要审核被审计单位应付工资账户当期的借方发生额，即实发数额，同时加企业代扣代缴的金额和已扣除的项目金额，再加企业其他费用帐户反映出的属于工资性支出项目金额；另一是审核企业贷方金额（计入成本费用的数额），减不属于工资性支出的补贴项目金额。

    上述审查的重点是被审计单位以各种形式发放给职工的现金、实物及各项补贴，包括直接在成本费用中列支的、支付给职工个人的各种工资性支出，例如营养费、奖金、出车费、销售提成、服装费等。这些支出按规定均应计入保险缴费基数，而有些单位自行制定缴费基数标准，未将上述工资性支出列入工资总额，导致少报缴费基数，从而达到被审计单位少缴纳保险费的目的。

    （三）关于人员的审核

    1、假设审计2001年度的养老保险，则应汇总2000年度，2001年度，及2001年4月－2002年3月的人员年累计数及月平均数，如果企业参加基本医疗保险，应汇总从缴费当月核算至2002年3月的累计数及月平均人数。根据应审计年度以此类推。例如：某企业2000年发放工资人员情况如下表：（见表一）

    2、汇总审计年度上一年的人员减少情况表，以及审计年度的人员增减情况表。

    例如：2000年减少甲、乙、丙、丁四人，工资发放如下表：（单位元）（见表二）

    说明：2000年度被审计单位减少甲、乙、丙、丁四人。甲、乙、丙发放工资不足一年；丁虽然发放了一年但2001年年初已离开企业，因此审计2001年度缴纳社会保险中不含丁。在确定2000年度减少人员应用加权平均法。

    确定2000年减少人员平均为（1×4＋1×6＋1×7＋1×12）人/12月=2.42人/月

    确定2000年减少人员工资为3500＋6400＋9100＋15100=34100元

    3、从人员方面来讲，企业的在岗职工，不在岗职工以及农民工，内退人员都要缴纳各项保险。

    关系在外单位人员需要提供缴费证明，外籍人员、实习生、离退休人员需要提供外籍人员护照复印件，实习协议，离退休证件。

    通过我们将各类人员进行区分，将全年各类人员累计后求出月平均人数与企业提供的104报表进行对比，对差异数进行分析。确认各项保险缴费的人数。

    4、在审核人员数字方面我们遇到过如下问题：

    （1）企业104报表的月平均数与我们审计的平均数不一致，而又不存在漏报人员的情况，经过分析，企业104表的月平均数是加权移动平均数，如果上下两个月人数变化较大，不适用此方法（统计手册中有说明）。例如：（见表三）

    与上例比较219人>210人1月与2月人员增减变动较大，219人不能适用。

    （2）确定审计年度上一年应参保人员总数有两个需注意的问题：

    A、直接用该年度在岗职工＋不在岗职工确定的人数，会使确定审计年度年缴费基数与企业核定的养老保险基数产生差异，为了避免此差异，建议企业或审计工作底稿中做上一年度人员减少变动表。

    例如：某企业2000年在岗职工200人，不在岗职工10人，2000年平均减少2.42人，合计减少工资额为34，100元，2000年工资总额为4，483，000元，那么未考虑减少人员的人均月工资为4483000/210/12=1778.97元/人，而考虑了减少人员的人均月工资则为（4483000－34100）/12/207.58=1786.02元/人。由于采用方法不同，产生了基数差异。

    B、假设2000年度“在岗职工＋不在岗职工－2000年度减少职工”确定的人数，会使确定2001年缴费基数与企业核定的养老保险一致，但用此基数后，有的被审计单位的工伤，失业保险缴费基数由104报表中“在岗职工＋不在岗职工人数及工资”确认，审计的基数口径将不一致。审计时可根据具体情况分别确认两个基数。

    例如同上例，如果企业工伤、失业保险由社保中心核定的基数，不存在漏报人数情况，可核定两个不同的基数。

    （三）在上述具体审核过程中，善于与他人沟通是非常重要的。在社保审计中，审计结论会最终落实到被审计单位应补缴各项社保资金上，会涉及其实际利益，往往形成查证难，落实更难的局面。如何使被审计单位理解并认同我们的审计结论，这就是与人沟通的能力。我们要列明事实，讲清道理，外柔内刚，坚持原则。一般被审计单位最终会放弃不合理要求，支持我们的工作的。

    二、几点应注意的问题

    当然，只依靠以上几个方面的重点审核仍会有些问题难以发现。我们认为对任何非常规的情况都应认真思考，它的发生是否符合逻辑。在审计中，我们也遇到一些特殊的问题。

    1、人人有份的困难补助。所谓“困难补助”是单位向少数生活确有困难的职工支付的临时性补助。单位向职工发放困难补助，按规定是可以不计入保险缴费基数的项目。但是在对某单位的审计中，发现所谓“困难补助”却人人都有，再关注该单位职工的工资水平，远远高于社会最低工资标准。向有关人员询问，发现此项补贴在该单位由来已久，实质上已形成了发给职工的一项固定的工资收入，因此应计入保险缴费基数。

    2、当年发放的、涉及以前年度的奖励。有些单位有年终兑现奖，一般是当年提取、在以后年度一次或分次发放。我们所应关注的不是当年提取的奖金数额，而是审计年度实际发放的数额。即无论哪个年度的年终奖，只要是在审计年度发放，就应计入缴费基数。

    例如，在对某单位的审计中，我发现该单位审计年度提取的年终奖励列入了统计报表，但该年度实际发放的1999年的奖金却未列入统计报表，当然也未计入保险缴费基数。我们审计中应关注的就是其当年实际发放、但未计缴保险费的奖金数额。以上只是列举了两种情况，在审计中应本着“实质重于形式”的原则，对每一个工资项目都应追查它的实质内容，无论它以任何名义发放，只要符合规定的项目就要计入缴费基数。

    3、临时人员的保险问题。很多单位没有为临时人员参加社会保险，并以各种借口推脱责任。在审计某单位工资表时，我发现有几个月职工人数增加，而以后几个月又大幅度减少，明显是雇佣大量季节性临时工。被审计单位没有为其缴纳保险费，并称临时人员流动性很大，各月人员都不相同。但通过对一些人员的追查，发现各月工资表上均有其工资，据此可推测被审计单位所说并不完全属实。

    另外，有些单位称大部分临时人员为实习学生或退休人员，对此应向被审计单位索取相关证明材料。取得有用、充分的证据是降低审计风险的有效途径，也是对审计人员及会计师事务所的保护措施。

    以上只是我们社保审计工作中的一些心得，引玉之砖就教于同行，以期共同切磋，以提高工作效率与质量。

    （作者单位：北京中平建会计师事务所）